在国内贸易中，企业通常是直接进行交易的，货物或者服务的提供方通常会直接向接收方提供；而在国际贸易中，因为交易的复杂性以及各种资质的要求，很多企业会选择货代或者报关公司来办理相关手续。海关出具的进口增值税专用缴款书，很多时候不会直接交给收货人，而是会通过货代或者报关公司转交。如此一来，海关出具的进口增值税专用缴款书便很容易因为超期而丧失了抵扣增值税的机会。让我们来分享一则海关业务问答上的实际案例。

　　老师，您好！我想咨询有关保证金转税金的问题，我司于2007年3月份进口压滤板，其为压滤机的配件同一合同下进口，压滤机属于国家鼓励进口项目，可免税进口，由于设备没有同时进来，海关要求我司先支付相应金额的税金作为保证金，限我司在6个月内进口压滤机，获取免税。到9月份的时候，由于设备仍然不能按时进口，我司申请将保证金转为税金，其相关程序委托报关公司进行办理。但是到2008年1月份的时候我司才拿到报关公司给的税单，公司财务告诉我，增值税单已经过期，不能抵扣，要求我对此进行处理。我想请教一下，保证金转税金的时间是不是需要很长时间？我拿到的税单填写日期是9月份，但是报关公司说海关给税单的时间已经是12月底了，所以我司拿到税单也就1月份左右，报关公司说即便税单日期是9月份，但是保证金转税金的过程还没有结束，真正做这个手续需要的时间很长，所以海关给出的税单也晚了。真的是这样吗？保证金转税金的情况下，税单上的填写日期跟实际拿到税单的时间相隔会很久吗？如果是的话，如何避免增值税过期问题呢？我司这样的增值税单还可以申请抵扣吗？

　　你的问题我不是特别的明白，但是海关出具税单上是有打印日和15天有效期的，打印日说明是出具税单的日，有效期是指必须在这15天内缴纳税款。所以别的我们海关就不知道了，请看看具体是什么问题。

　　海关进口增值税专用缴款书抵扣中的时限究竟是如何规定的呢？为什么会出现海关进口增值税专用缴款书超期而无法抵扣的情况呢？对此，我们认为可以分为以下两个阶段来理解。

　　现行的海关进口增值税专用缴款书实行先比对后抵扣的政策，只有比对结果“相符”时才能够用于抵扣。

　　《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告（国家税务总局公告2017年第11号）》第十条第二款规定，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

　　特别提示，实操当中，很多企业都把360日的规定当做了抵扣期限的规定，但实际上，360日只是申请稽核比对的期限规定，只是后续申请抵扣的准备程序。只有稽核比对相符，后续才有抵扣的可能；如果稽核比对不符，又不能通过人工干预确认没有问题的，海关进口增值税专用缴款书是不能申请抵扣的。

　　在这一阶段，最容易出现的问题是，在企业通过货代或者报关公司等第三方办理手续时，企业可能不能自开具之日起的360日内取得海关进口增值税专用缴款书，从而导致超期而无法申请稽核比对。但与以往180日的日期相比，现行的360日已经较为宽裕，企业只要做好与货代或者报关公司等第三方的沟通配合，正常情况下应该没有问题。但在因为与货代或者报关公司等第三方发生经济纠纷而被“压票”或者因财务人员频繁变动而导致被遗忘等极端情况下，仍有可能出现超期而无法申请稽核比对的情况。

　　申请抵扣是在完成第一阶段的稽核比对，且稽核比对相符的情况下采取的后续动作。申请稽核比对需要借助海关与税务数据之间的对碰，申请抵扣则只需要借助税务的系统即可完成。

　　《国家税务总局、海关总署公告2013年第31号--关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》第二条规定，纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应按照《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）规定，自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。

　　第五条规定，税务机关于每月纳税申报期内，向纳税人提供上月稽核比对结果，纳税人应向主管税务机关查询稽核比对结果信息。

　　对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。

　　由上述规定可以看出，一张海关进口增值税专用缴款书要最终完成抵扣，实际上要遵从两个期限要求。一是自海关进口增值税专用缴款书开具之日起360日内申请稽核比对，二是在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣。两个期限中任意一个超期，都将导致无法正常抵扣。

　　海关总署党校（上海海关学院）教师，上海锦天城律师事务所兼职律师，华东政法大学法学博士，上海市金山区人民政府行政复议委员会非常任委员，原上海市金山区人民法院行政庭副庭长、审判员。

　　2004-2014年在法院工作期间，曾主审各类行政案件100余件，主持并参与大量行政争议化解工作，拥有丰富的行政争议解决经验。2014年起，任职于上海海关学院，从事税法等法律课程教学工作，并兼职从事关务及税务律师工作。曾为多家世界五百强企业提供税收争议解决服务，代理企业参加税务听证、税务行政复议、税务行政诉讼以及走私罪辩护等。返回搜狐，查看更多